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【专栏】仁诚集团“业务关键词”之30——行政事业单位内部控制的规范与评价

2020-11-18 14:25:52
山东仁诚会计师事务所作为内部控制风险管理解决方案提供商,在多年的行政事业单位内部控制管理实践中,探索出了一条符合内控规范可操作性强、以解决管理问题为导向、可信息化落地实施的内部控制解决方案,可以快速、便捷、高效的帮助各类行政事业单位量身定做符合单位实际属于单位独有的内部控制管理体系,并可以对单位的内部控制进行评价,出具评价报告


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行政事业单位内部控制的规范与评价

 

开展背景

 

1.党和国家领导人讲话精神和中央“八项规定”的内在要求。

 

习近平总书记十八届中央纪委二次全会上指出:“要加强对权力运行的制约和监督,把权力关进制度的笼子里,形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。”

 

李克强总理在国务院廉洁工作会议上指出:“加强制度建设,用制度管权、管钱、管人,给权力涂上防腐剂、戴上紧箍咒。真正形成不能贪、不敢贪的反腐机制。”

 

中共中央政治局2012年12月4日召开会议,审议通过中央政治局关于改进工作作风、密切联系群众的八项规定,并以中发〔2012〕11号文对外发布。

 

 

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1:中央八项规定

 

为贯彻落实中央八项规定精神,中办、国办于2012年12月12日印发《贯彻落实<十八届中央政治局关于改进工作作风、密切联系群众的八项规定>实施细则》(中办发[2012]30号),要求各地区、各部门严格执行,具体要点见表1:中央八项规定。

 

中央八项规定客观上要求行政事业单位通过建章立制,以规范调研、会议、出访以及住房等管理过程,实现单位经费管理的规范化和制度化。

 

2.党的群众路线教育实践活动深入开展的重要抓手。

 

2013年4月19日,中国共产党中央政治局召开会议,决定从2013年下半年开始,用一年左右时间,在全党自上而下分批开展党的群众路线教育实践活动。中央政治局带头开展党的群众路线教育实践活动。

 

2013年6月18日,党的群众路线教育实践活动工作会议在北京召开,对全党开展教育实践活动进行部署,启动党的群众路线教育实践活动。

 

2014年1月20日,党的群众路线教育实践活动第一批总结暨第二批部署会议在北京召开,对第一批教育实践活动进行总结,对第二批教育实践活动进行部署。同时,中共中央办公厅印发了《关于开展第二批党的群众路线教育实践活动的指导意见》,并发出通知,要求各地区各部门结合实际认真贯彻执行。

 

行政事业单位内部控制通过梳理和评估单位内部管理制度,建立健全单位内部管理制度体系框架,优化完善制度内容设计,以提升单位内部管理水平、加强廉政风险防控的重要手段,可以为单位深入开展党的群众路线活动提供抓手,推动党的群众路线教育实践活动深入开展。

 

3.十八届三中全会关于全面深化改革的主要内容。

 

十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出:“全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度,推进国家治理体系和治理能力现代化。……到二〇二〇年,在重要领域和关键环节改革上取得决定性成果,完成本决定提出的改革任务,形成系统完备、科学规范、运行有效的制度体系,使各方面制度更加成熟更加定型。”

 

 

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1:十八届三总全会改革要点与规范对照

 

行政事业单位内部控制建设通过优化机构设置、职能配置、工作流程,完善决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的机制,进一步提升单位内部管理水平、加强廉政风险防控建设,是各级机关单位贯彻十一届三中全会精神、落实全面深化改革部署的重要切入点,详见图1:十八届三中全会改革要点与行政事业单位内部控制规范对照。

 

4.《党政机关厉行节约反对浪费条例》的具体要求。

 

 

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2:党政机关厉行节约反对浪费要求。

 

2013年11月,中共中央国务院发布《党政机关厉行节约反对浪费条例》,该条例的核心在于规范单位经费管理,分别对预算管理、支出管理、核算管理、采购管理、国内差旅、因公临时出国(境)、公务用车、公务接待、会议活动、培训活动、节庆活动、办公用房、办公设备、办公家具、办公用品、政务软件等经费支出进行了规定。

如图2:党政机关厉行节约反对浪费要求。

 

另外,中办、国办、财政部、国管局等政府部门也先后出台了《中央国家机关会议费管理办法》、《国内公务接待管理办法》、《因公临时出国经费管理办法》(财行[2013]516号)、《中央和国家机关培训费管理办法》(财行[2013]523号)、《中央和国家机关差旅费管理办法》(财行[2013]531号)等政策法规。这些政策法规均要求行政事业单位强化资金管控、规范经费管理。行政事业单位内部控制建设以资金管控为核心,通过建章立制可以帮助单位规范经费管理,在体制机制上落实厉行节约反对浪费条例的相关要求。

 

建设依据

 

 

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2:行政事业单位内控规范内容要点


行政事业单位内部控制建设以财政部印发的《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会〔2012〕21号)(以下简称《内控规范》)为依据,该规范自2014年1月1日起在全国各级行政事业单位正式实施,共六章六十五条,具体包括总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则等内容,详见表2:行政事业单位内部控制规范内容要点。

 

《内控规范》的颁布和实施,标志着我国内控建设工作又上了一个新台阶,内控建设的范围进一步扩大,由原先的单一企业主体向行政事业单位领域拓展,必将进一步提高我国行政事业单位的内部管理水平,规范内部控制,加强廉政风险防控机制建设。

 

规范管理整体解决方案

 

 

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4:行政事业单位解决方案内容

 

山东仁诚会计师事务所作为内部控制风险管理解决方案提供商,在多年的行政事业单位内部管理实践中探索出了一条符合内控规范可操作性强、以解决管理问题为导向、可信息化落地实施的内部控制解决方案,可以快速、便捷、高效的帮助各类行政事业单位量身定做符合单位实际属于单位独有的内部控制管理体系。行政事业单位内部控制管理整体解决方案具体包括四方面的内容,如图4。

 


1.单位经济活动事项清单。

 

帮助单位梳理建立包括单位预算业务、收支业务、采购业务、合同业务、资产业务和建设项目在内的各类经济活动事项清单,明确单位各类经济活动事项的主要业务环节和工作流程,如图5行政事业单位经济活动事项清单。

 

 

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5:行政事业经济活动事项清单

 

2.单位经济活动管理制度优化方案。

 

帮助单位建立健全经济活动内部管理制度,按照制度梳理、评估、优化三个步骤开展,以外部政策法规为依据,结合单位内部管理需求,对现有制度文件进行分析评估,发现制度中存在的问题并提出建议,优化完善内控制度内容结构,设计单位内部控制制度框架,如图6:单位经济活动管理制度梳理框架。

 

 

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6:单位经济活动管理制度梳理框架。

 

3.单位经济活动管理业优化方案。

 

帮助单位梳理并优化单位经济活动过程,包括预算业务、收支业务、采购业务、合同业务、资产业务、建设项目等的管理组织、业务流程以及优化实施方案等,具体按照现状梳理、诊断评估和管理优化三个步骤开展,单位经济活动优化方案如图7:单位经济活动业务优化方案。

 

 

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7:单位经费支出业务优化方案

 

4.单位经济活动信息化落地实施方案。

 

帮助单位建立经济活动运行的信息化系统,以使包括预算业务、收支业务、采购业务、合同业务、资产业务、建设项目等经济活动过程在信息系统上实现业务流转,单位经济活动信息系统的主要功能模块如图8:行政事业单位经济活动管理系统功能模块。

 

 

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8:行政事业单位经济活动管理信息系统

 

5.形成单位内部控制手册。

 

行政事业单位内部控制管理整体解决方案通过建立单位经济活动清单,健全单位经济活动管理制度、优化完善单位经济活动业务过程、信息化落地实施单位经济活动过程,并形成单位内部控制手册(如图9:单位内部控制手册结构),以建立单位经济活动内部控制体系并确保内部控制体系的有效运行,全面提高内部管理水平,有效防范经济活动风险。

 

 

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9:单位内部控制手册

 

旨在设计简单、便捷、高效的行政事业单位内部控制解决方案,帮助行政事业单位真正实施好《内控规范》,提高单位内部管理水平,保障单位公共服务职能的有效履行。

 

 

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内部控制评价

 

为达到内部控制评价的一般标准,应从以下四个层次对内部控制体系进行评价
1)过程和风险是否已被充分识别;
(2)过程和对风险的控制措施是否被规定并遵循相关监管要求;
3)规定是否得到实施和保持;
4)控制措施是否有效和适宜

 

内部控制评价的具体标准

 

内部控制评价的具体标准是指应用于内部控制评价具体方面的标准,是具体内部控制制度运行应遵循和达到的目标。
(1)组织规划控制标准。
2)授权批准控制标准。
3)文件记录控制标准。
4)全面预算控制标准。
5)实物保全控制标准。
6)职工素质控制标准。
7)风险防范控制标准。
8)内部报告控制标准。
9)电算化控制标准。
10)内部审计控制标准。

 


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内部控制评价程序


1、内部控制评价主要程序


行政事业单位内部控制评价主要程序包括


1)评价准备。

评价组或内部控制评价机构应满足以下原则
①能独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力;
②具备与监督和评价内部控制系统相适应的胜任能力和权威性;
③与单位其他职能机构就监督与评价内部控制系统方面应是协调一致的,在工作中能够相互配合、相互制约、相互促进;
④在效率上能够满足单位对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求;
⑤能够得到单位负责人的支持,并采取有效措施保证内部控制系统评价工作的有效开展。

2)评价实施。


3)形成评价报告。


4)评价结论反馈。

 

2、内部控制测试方法


内部控制评价范围的确定应当遵循风险导向、自上而下的原则,应确定需要评价的分支机构、重要业务单元、重点业务领域或流程环节。
内部控制测试的方法主要包括
1)调查问卷法
2)检查。
3)询问。
4)观察。
5)穿行测试法。
6)抽样法。
7)实地查验法。
8)重新执行法。
9)专题讨论会法。

 

 

对内部控制制度进行评价

 

如果存在下列情况之一,则可认定内部控制存在设计或运行缺陷

1未实现规定的控制目标;
2未执行规定的控制活动;
3突破规定的权限;
4不能及时提供控制运行有效的相关证据。
根据控制缺陷的严重程度,可分为重要缺陷和重大缺陷。对内部控制制度进行评价应合理保证证据的充分性和适当性。

 

控制评价报告

 

控制评价报告主要说明内部控制程序是否符合国家有关规定,是否符合行政事业单位管理方针和政策,是否满足单位经营管理的需要,是否有利于单位经营目标的实现,是否能够发现内部控制制度在运行中存在的漏洞或缺陷,是否能够提出改进的措施及具体计划和进度安排等。

 

行政事业单位应当结合年末控制缺陷的整改结果,编制年度内部控制评价报告。内部控制评价报告至少应当包括下列内容


1、内部控制评价的目的和责任主体;
2、内部控制评价的内容和所依据的标准;
3、内部控制评价的程序和所采用的方法;
4、衡量重大缺陷严重偏离的定义,以及确定严重偏离的方法;
5、被评估的内部控制整体目标是否有效的结论;
6、被评估的内部控制整体目标如果无效,存在的重大缺陷及其可能的影响;
7、造成重大缺陷的原因及相关责任人;
8、所有在评估过程中发现的控制缺陷,以及针对这些缺陷的补救措施及补救措施的实施计划等。

行政事业单位可以根据被评估的整体控制目标的不同,适当调整评价报告的内容。在评价报告中明确财务报表日之后截至内部控制评价日发生的、可能影响财务报告控制目标有效性的所有重大变化。

 

内控记录与资料

 

内部控制的建立与完善是单位内部管理制度建设的重要内容。记录和保存内部控制设计和建立的资料,有利于内部控制的实施,也有利于未来对内部控制进一步的完善。

 

内部控制实施情况记录,反映着单位内部控制运行情况,是对本单位内部控制进行自我评价,发表内部控制评价意见的依据,也是未来完善内部控制体系的基础资料。



行政事业单位内部控制的规范与评价
业务联系人:李键
联系电话:13054997770

 


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